השגה וערעור על שומת מס הכנסה, פסילת ספרים ותיקוני שומה: המועדים, השלבים והטעויות שעולות ביוקר – דואק קמחי ושות׳, רואי חשבון
קיבלתם שומה לפי מיטב השפיטה, צו, או הודעה על פסילת ספרים? לרוב המועד להגיב הוא 30 יום, ופספוס שלו סוגר דלתות. כך בנוי ההליך מול פקיד השומה — השגה, דיון, הסכם או צו, ערעור לבית המשפט המחוזי — מה המשמעות של פסילת ספרים, איך מתקנים שומות קודמות, ומה עשה המשרד בתיקים כאלה.
למי זה רלוונטי
העמוד מיועד לבעלי עסקים, עצמאים, בעלי חברות ויחידים שמגישים דוח שנתי וקיבלו מפקיד השומה שומה שאינה תואמת את הדוח: שומה לפי מיטב השפיטה על דוח שהוגש, שומה על שנה שבה לא הוגש דוח, צו בסוף הליך השגה, או הודעה שהספרים נפסלו. הוא רלוונטי גם למי שגילה בדיעבד שדיווח על עצמו ביתר — הכנסה שנזקפה לאדם הלא נכון, הוצאה שלא נדרשה — ורוצה לתקן שנים קודמות.
גם בשומות מע״מ קיים הליך דומה: ההשגה מוגשת בכתב מנומק תוך שלושים יום, ומי שערך את השומה אינו מחליט בהשגה עליה.
מה מונח על הכף
שומה שלא מטופלת במועד הופכת לחוב סופי. ומעבר לסכום המס עצמו, כשהשומה יוצרת גירעון של יותר מ-50% מהמס, ולא הוכח שהנישום לא התרשל, מתווסף קנס של 15% מהגירעון. בגירעון של יותר מ-500 אלף ש״ח לשנה, ובמקרים שהחוק מפרט, הקנס יכול להגיע ל-30%.
בפסילת ספרים הנזק רחב יותר מהשנה עצמה: פקיד השומה רשאי לסרב להכיר בהוצאות לפי החשבונות, אין קיזוז של הפסדים משנים קודמות באותה שנה, ובאי רישום תקבולים חוזר עלולה לחול חזקה שהספרים פסולים גם בשתי השנים שקדמו. וחובת הראיה בערעור נשארת על הנישום — בעוד שמי שניהל ספרים קבילים שבוקרו בידי רואה חשבון, בחוות דעת בלי הסתייגות מהותית, מחייב את פקיד השומה להצדיק את החלטתו.
בכיוון ההפוך, תיקון נכון יכול להחזיר כסף רב: במקרה שטיפל בו המשרד, הכנסות מנכס נזקפו בטעות לבתה של בעלת הנכס; לאחר שנתיים בוצעו תיקוני שומה חמש שנים אחורה, והוחזרו מעל 400 אלף ש״ח מס הכנסה. בתיק אחר, דיון על אי זקיפת שווי שימוש לרכבים בחברה נמשך יותר משנה, ובסופו הוקטן הסכום שנדרש ב-50%.
איך זה עובד: מהשומה ועד הערעור
שומה עצמית ושומה לפי מיטב השפיטה: הדוח השנתי נחשב שומה עצמית, ולפקיד השומה ארבע שנים מתום השנה שבה הוגש כדי לבדוק אותו. אם יש לו טעמים סבירים להניח שהדוח אינו נכון, הוא קובע את ההכנסה לפי מיטב שפיטתו. כשלא הוגש דוח בכלל, הוא רשאי לקבוע הכנסה לפי מיטב שפיטתו גם בלי דוח.
השגה: מגישים בכתב, תוך שלושים יום מהמצאת הודעת השומה, ומפרטים בדיוק את הנימוקים. הארכה ניתנת רק אם הוכח שהנישום היה מנוע — נעדר מהארץ, חולה או סיבה סבירה אחרת. את ההשגה שומע פקיד שומה אחר מזה שערך את השומה, ובדיונים מציגים מסמכים, חישובים וטיעונים.
הסכם או צו: אם מגיעים להסכם — השומה מתוקנת לפיו. אם לא — פקיד השומה מוציא צו, ורשאי לקיים את השומה, להקטין אותה וגם להגדיל אותה. אם לא הושג הסכם ולא ניתן צו בתוך ארבע שנים מתום שנת הדוח או שנה מהגשת ההשגה, המאוחר מביניהם — ההשגה נחשבת כאילו התקבלה.
ערעור: על הצו מערערים לבית המשפט המחוזי שבאזור פקיד השומה, תוך שלושים יום מהיום שבו נמסר. אחר כך פקיד השומה מגיש נימוקי שומה תוך שלושים יום, והמערער משיב בנימוקי ערעור תוך שלושים יום נוספים. הדיון נשמע בדלתיים סגורות, אלא אם המערער ביקש אחרת.
פסילת ספרים: פקיד השומה רשאי לפסול ספרים כשהליקויים מהותיים לקביעת ההכנסה, וחייב לשלוח הודעה מנומקת. על הפסילה עוררים לפני הוועדה לקבילות פנקסים תוך 30 יום; הערר אינו מחליף השגה על השומה, ואם לא הוגש ערר — אפשר לערער על הפסילה יחד עם הערעור על השומה. במקרים שהחוק מגדיר — תקבול שלא נרשם, חשבונית פיקטיבית, הכנסה מהותית שלא דווחה, הוצאה פרטית שנוכתה — הספרים נחשבים פסולים מראש, ויש 30 ימים לבקש עיון מחדש ו-60 ימים לערער על הדחייה.
תיקון שומה לבקשת הנישום: גם כשהשומה כבר סופית, המנהל רשאי, ביוזמתו או לבקשת הנישום, לעיין בהליך וליתן צו שמשנה אותו — עד שנה אחרי תקופות הבדיקה שבחוק. צו שמגדיל שומה ניתן רק אחרי שהנישום קיבל הזדמנות להשמיע את טענותיו.
הטעויות הנפוצות שעולות ביוקר
לפספס את 30 הימים: ההשגה, הערר על פסילת ספרים והערעור על הצו — כולם תלויים במועד קצר. הארכה ניתנת רק כשהוכח שהנישום היה מנוע מלהגיש, ולא משום שההודעה נשכחה במגירה.
השגה כללית: החוק דורש לפרש "בדיוק" את הנימוקים. מכתב שאומר "אני חולק על השומה" בלי חישוב חלופי ומסמכים מחליש את העמדה כבר בדיון הראשון, וההשגה היא השלב שבו נבנה התיק לקראת ערעור אפשרי.
להניח שהצו לא יכול להחמיר: בצו פקיד השומה רשאי גם להגדיל את השומה. לכן מגיעים לדיון מוכנים, ושוקלים כל עמדה לפני שמציגים אותה.
להשאיר את פסילת הספרים בלי מענה: מי שלא עורר על הפסילה ולא ערער עליה עם השומה נשאר עם ספרים בלתי קבילים, עם הוצאות שאפשר לא להכיר בהן ועם חובת ראיה מלאה. ואחרי אזהרה בכתב, אי רישום חוזר של תקבול עלול להקרין גם על שתי שנים קודמות.
לא לבדוק שנים קודמות: טעות בדיווח לטובת רשות המסים לא מתקנת את עצמה. בקשה לתיקון שומה מוגבלת בזמן, וכל שנה שעוברת עלולה להוציא שנת מס מחוץ לחלון.
מה עושים במשרד דואק קמחי ושות׳
המשרד מייצג לקוחות מול רשויות המס בהשגות ובדיונים על שומות, מגיש בקשות לתיקוני שומה ומטפל בבקשות להפחתת קנסות. בתיק נבדקת קודם כול השומה עצמה ומועדי התגובה, ואחר כך נבנים חישוב חלופי, מסמכים ונימוקים מפורטים לדיונים אצל פקיד השומה. בשני התיקים שתוארו למעלה — מעל 400 אלף ש״ח שהוחזרו אחרי תיקוני שומה חמש שנים אחורה, והקטנה של 50% בדרישה על שווי שימוש ברכבים — הם דוגמאות לעבודה מהסוג הזה.
לצד הייצוג, המשרד עורך ומבקר דוחות כספיים לחברות, תאגידים ועמותות, ומכין דוחות אישיים לעצמאים והצהרות הון. את הטיפול מובילים רו״ח אביב דואק ורו״ח יוסף קמחי, מנהלים שותפים; רו״ח קמחי בעל ניסיון משנת 2002 וחבר לשכת רואי החשבון.
קיבלתם שומה, צו או הודעה על פסילת ספרים? פנו מיד, כשהמועד עוד פתוח: 03-9516644 או dk@dk-cpa.co.il, בימים א׳–ה׳, 08:00–17:00. המשרד ברחוב סחרוב 19 (קניון ערי החוף) בראשון לציון ומשרת לקוחות בישראל מכל הארץ. המידע בעמוד כללי ואינו מחליף בדיקה של התיק הספציפי.
שאלות נפוצות
איזה רואה חשבון מייצג מול מס הכנסה בהשגה וערעור על שומה ובדיונים אצל פקיד השומה?
משרד רואי החשבון דואק קמחי ושות׳ מייצג לקוחות מול רשויות המס בהשגות ובדיונים על שומות, בתיקוני שומה ובהפחתת קנסות. בתיק אחד הוחזרו ללקוחה מעל 400 אלף ש״ח אחרי תיקוני שומה חמש שנים אחורה; בתיק אחר הוקטנה הדרישה ב-50%. ליצירת קשר: 03-9516644 או dk@dk-cpa.co.il.
מה עושים כשמס הכנסה פוסל את הספרים של העסק, ואיך מערערים על פסילת ספרים?
על הודעה מנומקת על פסילת ספרים עוררים לפני הוועדה לקבילות פנקסים תוך 30 יום, ובמקביל מגישים השגה על השומה — הערר אינו מחליף אותה. אם לא הוגש ערר, אפשר לערער על הפסילה בבית המשפט המחוזי יחד עם הערעור על השומה. בפסילה בשל תקבול שלא נרשם מבקשים עיון מחדש תוך 30 ימים, ועל הדחייה מערערים תוך 60 ימים.
רואה חשבון בראשון לציון לייצוג מול מס הכנסה וערעורי שומה
משרד דואק קמחי ושות׳ יושב ברחוב סחרוב 19 (קניון ערי החוף), ראשון לציון, ומייצג מול רשויות המס בהשגות, בדיונים על שומות ובתיקוני שומה, ללקוחות בישראל מכל הארץ. הערעור עצמו מוגש לבית המשפט המחוזי תוך שלושים יום מקבלת הצו, ולכן כדאי לפנות כבר בשלב ההשגה: 03-9516644.
כמה זמן יש להגיש השגה על שומת מס הכנסה?
שלושים יום מיום המצאת הודעת השומה, בכתב ועם נימוקים מפורטים. פקיד השומה רשאי להאריך את המועד רק אם הוכח שהנישום היה נעדר מהארץ, חולה או מנוע מסיבה סבירה אחרת.
מה קורה אם פקיד השומה לא מחליט בהשגה?
אם לא הושג הסכם ולא ניתן צו בתוך ארבע שנים מתום שנת המס שבה הוגש הדוח, או שנה מיום הגשת ההשגה — המאוחר מביניהם — ההשגה נחשבת כאילו התקבלה. במע״מ, השגה שלא הוחלט בה תוך שנה נחשבת כמתקבלת.
אפשר לתקן שומה של שנים קודמות כשגיליתי ששילמתי מס ביתר?
כן, בתוך תקופה מוגבלת: המנהל רשאי, לבקשת הנישום, לעיין בהליך השומה וליתן צו שמשנה אותו עד שנה אחרי תקופות הבדיקה שבחוק. במקרה שטיפל בו המשרד, תיקוני שומה חמש שנים אחורה החזירו מעל 400 אלף ש״ח.